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来料加工贸易方式下会计核算要点及操作实例

来源:上海出口退税网  发文日期:2015-04-29

会计核算要点

    按现行政策规定来料加工贸易方式下加工费收入是免税的,不计提销项税额,并且用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣,直接计入成本。如果企业既有来料加工、又有一般贸易、内销等业务,则必须注意应税、免税业务共用进项税额的进项转出问题。《增值税暂行条例实施细则》第二十六条计算公式如下:

操作实例
    【例】某具有进出口经营权的生产性企业(增值税一般纳税人),2013年4月一般贸易出口销售额离岸价50万美元(当期单证齐全且信息齐全),出口当月1日汇率中间价100美元=630元人民币,来料加工加工费收入10万美元,内销产品销售收入额为100万元人民币(该产品增值税征税率为17%,退税率为13%)。账上显示上期留抵税额40万元,当期取得的电费(生产用)增值税专用发票上注明的不含税价为29. 4118万元,税额为5万元(不能准确划分应税、免税耗用),当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的不含税价为17. 6471万元,税额为3万元。
    (1)外销收入的确认:
    ①一般贸易:500 000 x6.3 =3 150 000(元)
    借:应收账款——某外商    3 150 000
    贷:主营业务收入——免抵退税出口收入    3 150 000
    ②来料加工:100 000 x6.3 =630 000(元)
    借:应收账款——某外商    630 000
    贷:主营业务收入——免税出口收入    630 000
    (2)内销销售收入确认:1 000 000 x17% =170 000(元)
    借:应收账款——国内某企业    l  170 000
    贷:主营业务收入——内销收入    1 000 000
    应交税费——应交增值税(销项)    170 000
    (3)购进原材料:
    借:原材料    176 471
    应交税费——应交增值税(进项)    30 000
    贷:银行存款206 471
    (4)购进生产用电:
    借:制造费用    294 118
    应交税费——应交增值税(进项)    50 000
    贷:银行存款    344 118
    实例中资料显示生产用电既用于免税又用于应税项目,因此50 000元进项税额应在应税和免税之间进行划分,按《增值税暂行条例实施细则》第二十六条计算公式将免税用进项税额作进项转出处理,即:
  50 000×630 000/(630 000 +3  150 000 +1 000 000)  =6 590(元)
  借:主营业务成本    6 590
    贷:应交税费——应交增值税(进项转出)    6 590
    (5)不得免征和抵扣税额:500 000×6.3×(17% - 13%)=126 000(元)
    借:主营业务成本    126 000
    贷:应交税费——应交增值税(进项转出)    126 000
    (6)应纳或应退税额的计算
    应纳税额=17 - (40 +5 +3 -0. 659 -12. 6)=-17. 741(万元)
    免抵退税额=50 x6.3×13% =40. 95(万元)
    应退税额= 17. 741(万元)免抵额=23. 209(万元)(可不作账务处理)
    借:其他应收款——应收出口退税(增值税)    177 410
    贷:应交税费——应交增值税(出口退税)    177 410

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