会计核算要点
1.货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额(FOB价)账务处理如下(如为CIF价成交按上述两种核算方法任选其一进行处理):
借:应收账款(或银行存款等)贷:主营业务收入(或其他业务收入等)——免抵退出口收入
2.当月根据计算出的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下(以《免抵退申报汇总表》中不予免征、抵扣税额进行核算):
借:主营业务成本
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
3.次月根据税务机关审核确认的上期《免抵退税申报汇总表》中的应退税额账务处理如下:
借:其他应收款——应收出口退税
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
4.次月根据税务机关审核确认的上期《免抵退税申报汇总表>中免抵税额账务处理如下(因其是作为税务机关免抵调库的依据,一般出口企业不作此笔账务处理没有问题,不影响增值税的核算):
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
5.收到出口退税款时,账务处理如下:
借:银行存款
贷:其他应收款——应收出口退税(增值税)
操作实例
【例1】某生产型外商投资企业甲(增值税一般纳税人),2013年1月出口销售额(CIF价)110万美元,预估运保费10万美元,其中有40万美元(扣除对应的运费保费后)未取得出口报关单(退税专用联),内销销售收入(不含税价)200万元人民币,当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823. 53元,税额140万元人民币,该企业销售货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,出口当月1日美元汇率中间价为:100美元=630元人民币。则当期会计处理如下:
(l)实现出口销售收入账务处理如下:
出口销售收入=(1 100 000 -100 000) x6.3 =6 300 000(元)
运保费=100 000×6.3=630 000(元)
借:应收账款——国外某公司 6 930 000
贷:主营业务收入——免抵退收入 6 300 000
其他应付款——运保费 630 000
(2)实现内销销售收入账务处理如下:2 000 000×17% =340 000(元)
借:应收账款——××公司 2 340 000
贷I主营业务收入——内销收入 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
(3)采购的原材料:
借:原材料 8 235 300
应交税费——应交增值税(进项税额) l 400 000
贷:应付账款 9 635 300
(4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额= (1100 000 -100 000) x6. 30×(17% - 13%)=252 000(元)
借:主营业务成本 252 000
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 252 000
(5)计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额= - [340 000 -(1 400 000 - 252 000)]=808 000(元)
免抵退税额=(1 100 000 - 100 000 -400 000)×6.3x13% =491 400(元)
由于期末留抵税额大于免抵退税额,所以应退税额=免抵退税额= 491 400(元)
免抵税额=0
根据税务机关审核确认后的应退税额于2013年2月作账务处理:
借:其他应收款——应收出口退税(增值税) 491 400
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 491 400
【例2】若该生产性外商投资企业甲(增值税一般纳税人),2013年2月出口销售额(FOB价)100万美元,其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单(退税专用联),当月收到2012年12月出口货物的报关单(退税专用联)20万美元(FOB价)(此笔业务12月当月申报的免抵退收入为125.8万元人民币,本期单证齐全并且信息齐全),内销销售收入(不含税价)700万元人民币,当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588. 2353万元,税额100万元人民币,该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,出口当月1日美元汇率中间价为100美元=631元人民币。则当期会计处理如下:
(1)根据实现的出口销售确认免抵退收入额:1 000 000×6.31=6 310 000(元)
借:应收账款——××公司 6 310 000
贷:主营业务收入——免抵退出口收入 6 310 000
(2)根据实现的内销销售收入确定销项税额:7 000 000×17%=1 190 000(元)
借:应收账款——××公司(人民币) 8 190 000
贷:主营业务收入——内销收入 7 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) l 190 000
(3)根据采购的原材料:
借:原材料 5 882 353
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 000 000
贷:应付账款 6 882 353
(4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=1 000 000×6.31×(17% - 13%)=252 400(元)
借:主营业务成本 252 400
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 252 400
(5)计算应退税额、免抵税额
应纳税额=1 190 000 -(1 000 000 +808 000 - 252 400 - 491 400)=125 800(元)
491 400元为税务机关审核确认的上期(即1月)应退税额,808 000元为上期留抵税额。
根据计算的应纳税额:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 125 800
贷:应交税费——未交增值税 125 800
免抵退税额=[(1 000 000 - 500 000)×6.31+1 258 000]×13%=573 690(元)
免抵税额=573 690元
2013年3月根据税务机关审核确认的2月免抵税额(因其是作为税务机关免抵调库的依据,一般企业不作此笔会计处理,不影响增值税的核算),如果作账处理,则为:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 573 690
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 573 690
【例3】若该生产性外商投资企业甲(增值税一般纳税人),2013年3月出口销售额(FOB价)80万美元,其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单(退税专用联),收到2013年1月出口货物的报关单(退税专用联)40万美元(FOB价),内销销售收入(不含税价)200万元人民币,当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为470. 5882元,税额80万元人民币,收到2013年1月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为6.31。该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,出口当月1日美元汇率中间价为100美元=630元人民币。则当期会计处理如下:
(1)根据实现的出口销售确认免抵退收入:800 000 x6.3 =5 040 000(元)
借:应收账款——国外某公司(美元) 5 040 000
贷:主营业务收入——免抵退出口收入 5 040 000
(2)根据实现的内销销售收入确认销项税额:2 000 000×17%=340 000(元)
借:应收账款——××公司(人民币) 2 340 000
贷:主营业务收入——内销收入 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)340 000
(3)根据采购的原材料:
借:原材料 4 705 882
应交税费——应交增值税(进项税额) 800 000
贷:应付账款 5 505 882
(4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额= 800 000×6.3×(17% - 13%)=201 600(元)
借:主营业务成本 201 600
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 201 600
(5)计算应退税额、免抵税额
应纳税额=340 000 - (800 000 -201 600)=- 258 400(元)
免抵退税额=(800 000 - 300 000 +400 000)×6.3×13% =737 100(元)
由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以应退税额=期末留抵税额=258 400(元)
免抵税额=737 100 -258 400 =478 700(元)
根据税务机关审核确认的3月应退税额于2013年4月作账处理如下:
借:其他应收款——应收出口退税(增值税) 258 400
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 258 400
2013年4月根据计算的免抵税额(因其是作为税务机关免抵调库的依据,一般企业不作此笔会计处理,不影响增值税的核算):
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 478 700
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 478 700
(6)收到2013年1月货款100万美元
借:银行存款 6 310 000
财务费用——汇兑损益 10 000
贷:应收账款 6 300 000