会计核算要点

    1．货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）账务处理如下（如为CIF价成交按上述两种核算方法任选其一进行处理）：

    借：应收账款（或银行存款等）
    贷：主营业务收入（或其他业务收入等）——免抵退出口收入
    2．当月根据计算出的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下（以《免抵退申报汇总表》中不予免征、抵扣税额进行核算）：
    借：主营业务成本
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
    3.次月根据税务机关审核确认的上期《免抵退税申报汇总表》中的应退税额账务处理如下：
    借：其他应收款——应收出口退税
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
    4.次月根据税务机关审核确认的上期《免抵退税申报汇总表>中免抵税额账务处理如下（因其是作为税务机关免抵调库的依据，一般出口企业不作此笔账务处理没有问题，不影响增值税的核算）：
    借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
    5．收到出口退税款时，账务处理如下：
    借：银行存款

    贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

操作实例

    【例1】某生产型外商投资企业甲（增值税一般纳税人），2013年1月出口销售额（CIF价）110万美元，预估运保费10万美元，其中有40万美元（扣除对应的运费保费后）未取得出口报关单（退税专用联），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823. 53元，税额140万元人民币，该企业销售货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口当月1日美元汇率中间价为：100美元=630元人民币。则当期会计处理如下：
    (l)实现出口销售收入账务处理如下：
    出口销售收入=(1 100 000 -100 000) x6.3 =6 300 000（元）
    运保费=100 000×6.3=630 000（元）
    借：应收账款——国外某公司    6 930 000
    贷：主营业务收入——免抵退收入    6 300 000
    其他应付款——运保费    630 000
    (2)实现内销销售收入账务处理如下：2 000 000×17% =340 000（元）
    借：应收账款——××公司    2 340 000
    贷I主营业务收入——内销收入    2 000 000
    应交税费——应交增值税（销项税额）    340 000
    (3)采购的原材料：
    借：原材料    8 235 300
    应交税费——应交增值税（进项税额）    l 400 000
    贷：应付账款    9 635 300
    (4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
    免抵退税不得免征和抵扣税额= (1100 000 -100 000) x6. 30×（17% - 13%)=252 000（元）
    借：主营业务成本    252 000
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）    252 000
    (5)计算应退税额、免抵税额
    期末留抵税额= - [340 000 -（1 400 000 - 252 000）]=808 000（元）
    免抵退税额=(1  100 000 - 100 000 -400 000)×6.3x13%  =491 400（元）
    由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额=  491 400（元）
    免抵税额=0
    根据税务机关审核确认后的应退税额于2013年2月作账务处理：
    借：其他应收款——应收出口退税（增值税）    491 400
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）    491 400
    【例2】若该生产性外商投资企业甲（增值税一般纳税人），2013年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2012年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价）（此笔业务12月当月申报的免抵退收入为125.8万元人民币，本期单证齐全并且信息齐全），内销销售收入（不含税价）700万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588. 2353万元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口当月1日美元汇率中间价为100美元=631元人民币。则当期会计处理如下：
    (1)根据实现的出口销售确认免抵退收入额：1 000 000×6.31=6 310 000（元）
    借：应收账款——××公司    6 310 000
    贷：主营业务收入——免抵退出口收入    6 310 000
    (2)根据实现的内销销售收入确定销项税额：7 000 000×17%=1 190 000（元）
    借：应收账款——××公司（人民币）    8 190 000
    贷：主营业务收入——内销收入    7 000 000
    应交税费——应交增值税（销项税额）    l 190 000
    (3)根据采购的原材料：
    借：原材料    5 882 353
    应交税费——应交增值税（进项税额）    1 000 000
    贷：应付账款    6 882 353
    (4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
    免抵退税不得免征和抵扣税额=1 000 000×6.31×（17% - 13%）=252 400（元）
    借：主营业务成本    252 400
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）    252 400
    (5)计算应退税额、免抵税额
    应纳税额=1  190 000 -(1 000 000 +808 000 - 252 400 - 491 400)=125 800（元）
    491 400元为税务机关审核确认的上期（即1月）应退税额，808 000元为上期留抵税额。
    根据计算的应纳税额：
    借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）    125 800
    贷：应交税费——未交增值税    125 800
    免抵退税额=[(1 000 000 - 500 000)×6.31+1 258 000]×13%=573 690（元）
    免抵税额=573 690元
    2013年3月根据税务机关审核确认的2月免抵税额（因其是作为税务机关免抵调库的依据，一般企业不作此笔会计处理，不影响增值税的核算），如果作账处理，则为：
    借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）   573 690
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）    573 690
    【例3】若该生产性外商投资企业甲（增值税一般纳税人），2013年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），收到2013年1月出口货物的报关单（退税专用联）40万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为470. 5882元，税额80万元人民币，收到2013年1月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为6.31。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口当月1日美元汇率中间价为100美元=630元人民币。则当期会计处理如下：
    (1)根据实现的出口销售确认免抵退收入：800 000 x6.3 =5 040 000（元）
    借：应收账款——国外某公司（美元）    5 040 000
    贷：主营业务收入——免抵退出口收入    5 040 000
    (2)根据实现的内销销售收入确认销项税额：2 000 000×17%=340 000（元）
    借：应收账款——××公司（人民币）    2 340 000
    贷：主营业务收入——内销收入    2 000 000
    应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
    (3)根据采购的原材料：
    借：原材料    4 705 882
    应交税费——应交增值税（进项税额）    800 000
    贷：应付账款    5 505 882
    (4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
    免抵退税不得免征和抵扣税额= 800 000×6.3×（17% - 13%）=201 600（元）
    借：主营业务成本    201 600
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）    201 600
    (5)计算应退税额、免抵税额
    应纳税额=340 000 - (800 000 -201 600)=- 258 400（元）
    免抵退税额=（800 000 - 300 000 +400 000）×6.3×13% =737 100（元）
    由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=258 400（元）
    免抵税额=737 100 -258 400 =478 700（元）
    根据税务机关审核确认的3月应退税额于2013年4月作账处理如下：
    借：其他应收款——应收出口退税（增值税）    258 400
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）    258 400
    2013年4月根据计算的免抵税额（因其是作为税务机关免抵调库的依据，一般企业不作此笔会计处理，不影响增值税的核算）：
    借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）    478 700
    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）    478 700
    (6)收到2013年1月货款100万美元
    借：银行存款    6 310 000
    财务费用——汇兑损益    10 000
    贷：应收账款    6 300 000