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出口货物应退增值税会计核算要点及操作实例

来源:上海出口退税网  发文日期:2015-04-29

    (一)基本会计科目的设置
    1.设置“库存商品”明细账,下设三个明细:库存商品——出口、库存商品——进口、库存商品——内销。
    2.设置“应交税费——应交增值税”明细账
    (1)每一品种出口货物单独设置“应交税费——应交增值税”明细账。
    (2)内外销货物分别设置“应交税费——应交增值税”明细账。
    3.设置“主营业务收入——自营出口”明细账:专门核算企业自营出口销售收入,均以FOB价格为基础。
    4.设置“主营业务成本——自营出口”明细账:该账户专门用来核算企业自营出口销售成本。
    5.设置“应收账款——国外客户”明细账:专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。
    6.设置“发出商品”明细账(也可以不使用此科目,直接通过“库存商品”科目进行核算):专门核算已出库发往码头、车站待运、但未装船(车)、未完成销售的商品成本。
    7.设置“其他应收款——应收出口退税”明细账:专门核算向税务机关办理出口退税手续但尚未收到的应收出口退税款情况。
    (二)自营出口业务会计核算要点
    1.商品托运出口
    (1)出口交单时
    出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时,储运部门应根据信用证或出口合同规定,将全套出口单证向银行办理交单手续,同时将出口发票注明交单日期,送财会部门据以作销售处理。
    借:应收账款——客户名称
    贷:主营业务收入——自营出口
    (2)结转销售进价
    对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时,应即结转销售进价。
    借:主营业务成本——自营出口——××商品
    贷:库存商品
    (3)出口收汇时
    银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后,即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后,即按当日现汇买人价折算成人民币,开具结汇水单将人民币转入出口企业账户,出口企业账务处理如下:
    借:财务费用——汇兑损益(汇兑收益时记红字)
    银行存款
    贷:应收账款——客户名称
    2.支付国外费用(账务处理同生产企业)
    外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费:
    (1)在出口企业出口销售收入采用CIF价作账处理时,支付的国外费用冲减主营业务收入;
    借:主营业务收入——自营出口(红字登记在该账户贷方)
    贷:银行存款
    (2)当出口企业出口销售收入采用FOB价作账处理时,支付的国外费用在往来账中记载。
    收入实现时:
    借:应收账款(CIF价)
    贷:主营业务收入——自营出口(FOB价)
    其他应付款——运、保费
    支付时:
    借:其他应付款——运、保费
    贷:银行存款
    3.支付国内费用
    出口商品在托运以后,发生的出仓运输、装船等费用,包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费,均应凭各项原始单据支付,并按费用不同性质,分别以有关经营费用、管理费用科目账务处理如下:
    借:经营费用
          管理费用
    贷:银行存款
    4.出口销售退回
    (1)出口货物发生退运的,出口企业应先向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税(未退税)证明》(见表7 -1),并携其到海关申请办理出口货物退运手续。委托出口的货物发生退运的,由委托方申请开具出口货物退运已补税(未退税)证明并转交受托方。申请开具《出口货物退运已补税(未退税)证明》时应填报《退运已补税(未退税)证明申请表》(见表3 -25),提供正式申报电子数据及下列资料:
    ①出口货物报关单(退运发生时已申报退税的,不需提供);
    ②出口发票(外贸企业不需提供);
    ③税收通用缴款书原件及复印件(退运发生时未申报退税的以及生产企业本年度发生退运的,不需提供);
    ④主管税务机关要求报送的其他资料。
    商品出口销售后,如因各种原因,经双方协商同意,退回原货或另换新货,或退货后转内销处理,出口企业应分别不同情况进行财务处理:
    (2)对已同意全部退回的商品,业务部门在收到对方装运提单时,应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续,财会部门应凭退货通知单,账务处理如下:
    贷:主营业务收入——自营出口(红字)
    借:应收账款(红字)
    或贷:应付账款(货款已收回时)
    同时冲销原已结转的销售成本,账务处理如下:
    借:库存商品
    贷:主营业务成本——自营出口(红字登记在该账户的借方)
    已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口货物退运已补税(未退税)证明》,补交应退税款。补交时,账务处理如下:
    借:其他应收款——应收出口退税(增值税)
    贷:主营业务成本——自营出口(按征退税率之差计算)
    银行存款
    (3)如退回调换商品,不论部分或全部,除应先按上述(2)作冲转销售成本账务处理外,在重新发货时,应按自营出口同样作销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量,对原销售进价影响不大,也可以简化账务处理。
    对已申报退税的出口货物,到其主管税务机关申请办理《出口货物退运已补税(未退税)证明》,补交应退税款,账务处理同上。更换的货物重新报关出口后,再按规定办理申报退税手续。
    (4)如退回的出口货物转作内销处理,出口企业除作冲转销售成本账务处理外,对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口货物退运已补税(未退税)证明》,补交应退税款,同时报送《出口货物转内销证明申报表》(见表4-8)。
补交应退的税款时,账务处理同上。
    出口企业报送《出口货物转内销证明申报表》后,按有关金额计算内销货物的进项税额,账务处理如下:
    ①借:主营业务成本——自营出口(红字)
    贷:应交税费——应交增值税——出口(进项转出)(红字)
    ②借:其他应收款——应收出口退税(增值税)(红字)
    贷:应交税费——应交增值税——出口(出口退税)(红字)
    ③借:应交税费——应交增值税(内销)(进项)
    贷:应交税费——应交增值税(出口)(进项转出)
    【例1】某公司2013年3月向美国M公司出口甲商品100吨,价格条件CIF纽约,每吨2 000美元信用证方式结算,增值税征税率17%,退税率13%;消费税税率10%。
    (1)上述商品每吨成本10 000元;交单日汇率中间价l:6.00;结汇日牌价1:6. 10;国外运费每吨30美元(1:6.10);保险费率0. 80-10;销货退回10吨;付国内费用5 000元。
    (2)上述商品出口装运时,对方因故延期来船装运,致使我方多付保管费及利息,因而向对方提出索赔2 000美元。当日牌价1:6. 00。
    (3)上述甲商品,有10吨质量低于合同要求,对方要求降价20%,计4 000美元,我方同意并付款给对方,当日牌价1:6. 10。
    根据该公司的业务作出相应的账务处理。
    该公司的具体账务处理如下:
    (1)发出商品
    借:发出商品——甲商品    1 000 000(10 000元×100吨)
    贷:库存商品——出口(甲商品)    1 000 000
    (2)结转成本
    借:主营业务成本——自营出口    1 000 000
    贷:发出商品——甲商品    1 000 000
    (3)确认收入
    借:应收账款-M公司    1200 000(200 000美元)
    贷:主营业务收入——自营出口      1 200 000(2 000 x100×6.0)
    (4)收到货款
    借:银行存款    1 180 000
    贷:应收账款-M公司    1 200 000
          财务费用——汇兑损益    20 000[ (6.1 -6. 00) x200 000美元]
    (5)支付国外运费(100×30×6.10)
    借:主营业务收入——自营出口    18 300
    贷:银行存款    18 300
    (6)支付保险费(2 000 xl00×l100-/o x0. 8%  x6. 10 =1 760美元×6.10)
    借:主营业务收入——自营出口(USDI 760)    10 736
    贷:银行存款    10 736
    (7)降价的处理:
    借:主营业务收入——自营出口    24 400(4 000 x6.1)
    贷:银行存款    24 400 (4 000美元)
    (8)购进货物成本价乘以征退税率之差进成本(扣除退回的10吨)
    借:主营业务成本——自营出口    36 000  (900 000 x4%)
    贷:应交税费——应交增值税(进项转出)    36 000
    (9)支付国内费用(5 000元)
    借:经营费用    5 000
    贷:银行存款    5 000
    (10)销货退回
    冲减收入:借:主营业务收入——自营出口   120 000(10 x2 000 x6.0)
                   货:应收账款    120 000

    冲减已结转的成本:借:库存商品——出口    100 000

                               贷:主营业务成本——自营出口100 000
    (11)对外索赔
    能认定到商品的,计入商品销售收入;不能认定到商品的,计入“营业外收入”。
    借:银行存款(2 000×6.0)    12 000
    贷:主营业务收入——自营出口(或营业外收入)    12 000
    (12)出口退税
    上述商品出口100吨,退回10吨,出口总成本900 000元,增值税退税率为13%,消费税税率为10%。
    ①借:其他应收款——应收出口退税——增值税    117 000
                                                   ——消费税      90 000
       贷:应交税费——应交增值税(出口退税)      117 000
             主营业务成本——自营出口                       90 000
    ②借:银行存款                                             207 000
    贷:其他应收款——应收出口退税——增值税       117 000
                                                ——消费税         90 000
    (三)进料加工复出口业务会计核算要点
    1.进口原辅料件的核算
    (1)根据全套进口单据,账务处理如下:
    借:材料采购——进口材料
    贷:应付账款——××外商
    (2)实际支付货款根据银行单据,账务处理如下:
    借:应付账款——××外商
    贷:银行存款
    借:财务费用(承兑手续费或T/T电汇手续费)
    贷:银行存款
    (3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度,本处无须核算税金。在进口过程中发生的费用直接计人“经营费用”即可。
    (4)进口材料入库,凭仓储协议和入库单,账务处理如下:
    借:原材料——进口
    贷:材料采购——进口材料
    2.进口料件委托加工的核算
    由于外贸企业进料加工业务不允许作价加工(前面政策中已提到),因此此部分仅介绍委托加工的核算。
    (1)将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工,应提供委托加工合同,注明加工费,由相关部门开具材料出库单,交财务部门进行核算:
    借:委托加工物资——××加工厂
    贷:原材料——进口
    (2)凭加工厂加工费发票结算的加工费财务处理如下:
    借:委托加工物资——××加工厂
          应交税费——应交增值税——出口增值税(进项)
    贷:银行存款
    (3)加工成品入库的核算:
    由工厂提供入库单据,交财务部门进行核算:
    借:库存商品——出口
    贷:委托加工物资
    (4)成品出口的核算:
    借:主营业务成本——自营出口
    贷:库存商品——出口
    借:应收账款——客户名称
    贷:主营业务收入——自营出口
    (5)加工成品复出口后申报退税的核算(加工厂开具的增值税专用发票上注明的金额乘退税率):
    借:主营业务成本——自营出口
    贷:应交税费——应交增值税(出口)——进项税额转出
    借:其他应收款——应收出口退税(增值税)
    贷:应交税费——应交增值税(出口)——出口退税
    (6)收到出口退税核算
    借:银行存款
    贷:其他应收款—应收出口退税(增值税)
    3.工艺损耗的处理
    经海关批准,进料加工贸易可以有合理的工艺损耗,但对于剩余的边角余料、残次品,海关要补征税款。当企业向海关补纳了进口增值税税金,根据税单账务处理如下:
    借:应交税费——应交增值税(进项)
    贷:银行存款
    (四)来料加工复出口业务会计核算要点
    1.材料入库及发出材料时只核算材料数量,不核算其价值。
    2.委托加工发生加工费时:
    借:其他业务支出
    贷:应付账款——加工厂(加工费)
          (或贷:银行存款)
    3.办理出口托运时与自营出口账务处理一致。
    4.实际出口时:
    (1)借:应收账款——客户名称(美元,人民币)(加工费金额)
              应付账款——客户名称(合约规定的原辅材料价格)
        贷:其他业务收入——来料加工——成品名称
    (2)同时结转来料加工复出口货物成本。
    (3)收到货款时:
    借:银行存款
    贷:应收账款——客户名称
    (五)代理出口货物的会计核算要点
    外贸企业代理出口货物,出口相关单证由受托方交给委托方,并由委托方携带相关资料到其主管税务机关办理退税。
    1.代办出口交单
    受托方在代理商品装运出口后,在信用证规定日期内,将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时,财会部门应凭储运部门通知,账务处理如下:
    借:应收账款——国外客户
    贷:其他应付款——国内委托单位
    2.出口收汇
    银行收妥货款扣除银行费用,受托方根据银行结汇水单账务处理如下:
    借:银行存款
          其他应付款——国内委托单位(银行费用)
    贷:应收账款——国外客户
    如出现汇兑收益则增加国内委托单位的应付账款,汇兑损失减少国内委托单位的应付账款。
    3.代付国外费用
    对代理出口发生的国外费用(运、保、佣费用),支付时应凭有关单据及银行购汇水单,账务处理如下:
    借:其他应付款——国内委托单位
    贷:银行存款
    4.代付国内费用
    代理出口的国内各项直接费用,应凭有关单据作如下账务处理:
    借:其他应付款——国内委托单位(代付国内费用)
    贷:银行存款
    5.根据合同约定记载代理手续费收入
    借:其他应付款——国内委托单位
    贷:其他业务收入——代理出口(收入)
    6.结算代理货款
    代理出口业务在收妥货物结汇人账、结算国内外各项费用及应收手续费后,应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款,账务处理如下:
    借:其他应付款——国内委托单位
    贷:银行存款


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